稅制是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內(nèi)容包括稅種的設(shè)計(jì)、各個(gè)稅種的具體內(nèi)容，如征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅收征收管理制度。一個(gè)國家制定什么樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理體制以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用決定的。

中國古代主要稅制介紹

井田制

井田制是西周時(shí)的土地制度。國家在修筑水渠和道路時(shí)把土地劃分為許多“井”字形方塊,故稱為井田。井田制的土地所有權(quán)屬于國家,亦即屬于周王,即所謂“普天之下,莫非王土”。周王把土地分賜給各級貴族,讓他們世代享用。他們只有享用權(quán)而無所有權(quán),所以不準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓和買賣。為了充分發(fā)揮地力,并規(guī)定了定期“換土易居”的分配制度。西周的井田制根據(jù)剝削對象的不同,有兩種不同的區(qū)劃,一種是“十夫有溝”,即國中平民的份地。其收入要上繳國家十分之一,作為貢稅,以充軍賦。另一種是“九夫?yàn)榫?rdquo;,即國家將方里土地按井字形劃為九區(qū),中一區(qū)為公田,余八區(qū)為私田分授八夫;公田由八夫助耕,收獲全部繳給領(lǐng)主。男子成年受田,老死還田。井田制度是奴隸制國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),體現(xiàn)了我國奴隸社會生產(chǎn)關(guān)系的主要部分。它與宗法制度緊密相連,在西周時(shí)期,得到進(jìn)一步的發(fā)展。

初稅畝

初稅畝是我國征收田稅的最早記載。這種稅收以征收實(shí)物為主。魯宣公15年(公元前594年),魯國正式推翻過去按井田征收賦稅的制度,改行“初稅畝”。即不分公田、私田,凡占有土地者均須按畝交納土地稅。井田之外的私田,從此也開始納稅。這是三代以來第一次承認(rèn)私田的合法性,是個(gè)很大的變化。實(shí)行“初稅畝”反映了土地制度的變化,是一種歷史的進(jìn)步。“初稅畝”的出現(xiàn),標(biāo)志著我國從奴隸制賦稅向封建制賦稅制轉(zhuǎn)化的開端。此后,列國紛紛仿效魯國實(shí)行“初稅畝”。到了秦國商鞅變法時(shí),干脆廢除國君對貴族(卿大夫)分封、賞賜食邑的制度,而承認(rèn)通過買賣所獲得的土地所有權(quán)。

編戶齊民

漢代封建國家直接控制的平民。兩漢對百姓的管理,由漢武帝時(shí)期開始推行的編戶制度。為保證賦役制度的實(shí)行,漢代政府實(shí)行極嚴(yán)密的戶籍制度。規(guī)定凡政府控制的戶口都必須按姓名、年齡、籍貫、身份、相貌、財(cái)富情況等項(xiàng)目一一載入戶籍,被正式編入政府戶籍的平民百姓,稱為“編戶齊民”。編戶齊民具有獨(dú)立的身份,依據(jù)資產(chǎn)多少承擔(dān)國家的賦稅和徭役、兵役?！毒友訚h簡》曾記載編戶齊民戶籍情況,如戶主徐宗:“居延西道里徐宗,年50,妻1人。男同產(chǎn)2人,婦同產(chǎn)2人。宅一區(qū)值3000。田50畝值5000。用牛2值5000。”

秦獻(xiàn)公十年,實(shí)行“為戶籍相伍”的措施,打散了國野制的區(qū)分,把個(gè)體小農(nóng)按五家為一伍的編制,編入國家的戶籍,使所有的人都成了國家的“民”,即所稱的“編戶齊民”。編入國家的戶籍,加強(qiáng)了封建國家對勞動人民的控制。“齊民”即所有的百姓,在法律面前都是地位平等的(即“齊”)。秦也有

屯田制

最早提出屯田制度的則是曹操麾下的棗祗,此外還有韓浩,而實(shí)行者包括任峻和曹魏時(shí)期的鄧艾等。曹操與他奠基的曹魏政權(quán)整合軍屯與民屯,在各地設(shè)立田官專門負(fù)責(zé)屯田。以軍隊(duì)戍邊屯田,西漢時(shí)就常用于開拓和駐守西北邊疆。此一方法用意,既可解決路途遙遠(yuǎn)交通不便之下自力更生,又可使兵力在守防時(shí)亦不白花人力,乃一舉兩得之構(gòu)想。但是直到東漢末年,所有屯田的構(gòu)想與實(shí)施都只限于避免從異地長途運(yùn)輸糧食,解決邊境守備軍隊(duì)之需,并不作為經(jīng)濟(jì)和社會制度.

軍屯軍屯是指設(shè)立土地予不用打仗的軍士,要求士兵能自行耕作而生產(chǎn)行軍所需糧食。軍屯以六十人為一營,且佃且守,士卒需繳納分成地租。軍屯可分為兩種類型,一種類型是現(xiàn)役軍人屯田,這是沿襲漢代的做法,隨宜開墾,且耕且守。另一種類型是士家屯田,用于屯田生產(chǎn)的士家包括從征將士的家屬和尚未抽調(diào)的后備役兵士

民屯曹操時(shí)代,屯田事物主要由各郡國典農(nóng)官主持。大的郡國設(shè)典農(nóng)中郎將,小郡設(shè)典農(nóng)校尉。典農(nóng)官獨(dú)立于郡縣之外,是專為供應(yīng)軍糧而設(shè)的機(jī)構(gòu),雍正年間的軍機(jī)處與之頗為相似。若遇有重要事項(xiàng),如屯田地點(diǎn)的選擇及處理農(nóng)民逃亡等,則由屯田官直接向操請示辦理。此外,曹操領(lǐng)導(dǎo)下的司空和丞相府也對屯田官起領(lǐng)導(dǎo)作用。

商屯亦稱鹽屯,是明鹽商為了便于在邊境地區(qū)納糧換鹽而辦的屯墾。而民屯和軍屯就是狹義的屯田。

均田制

學(xué)術(shù)界對均田制實(shí)施的范圍一直存在著不同的意見。一種認(rèn)為,北魏至唐,均田制始終僅施行于北中國,江南沒有推行。一種認(rèn)為,隋滅陳統(tǒng)一南北后,均田制已推行于江南地區(qū)。均田制的實(shí)施,肯定了土地的所有權(quán)和占有權(quán),減少了田產(chǎn)糾紛,有利于無主荒田的開墾,因而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展起了積極作用。均田制的實(shí)施,和與之相聯(lián)系的新的租調(diào)量較前有所減輕以及實(shí)行三長制(三長制規(guī)定:五家為鄰,設(shè)一鄰長;五鄰為里,設(shè)一里長;五里為黨,設(shè)一黨長。三長制與均田制相輔而行,三長的職責(zé)是檢查戶口,征收租調(diào),征發(fā)兵役與徭役),有利于依附農(nóng)民擺脫豪強(qiáng)大族控制,轉(zhuǎn)變?yōu)閲揖帒?使政府控制的自耕小農(nóng)這一階層的人數(shù)大大增多,保證了賦役來源,從而增強(qiáng)了專制主義中央集權(quán)制。

租庸調(diào)制

唐朝的租庸調(diào)稅制是對唐朝以前我國兩千多年來各朝代所實(shí)行的實(shí)物稅的總結(jié)。如“租”,這種按田以農(nóng)作物為課征對象所收的稅,自夏朝以來早已有之。而“調(diào)”這種以手工業(yè)品為課征對象所收的稅,與東周時(shí)代的“布縷之征”屬于同一類。“調(diào)”的名稱,較早曾見于東漢明帝的詔令之中。到了東漢末年,曹操便正式普遍征收了戶調(diào)。當(dāng)時(shí)調(diào)的負(fù)擔(dān)是每戶絹2匹,綿2斤。至于代役租形式的“庸”,周期已有原始力役形式的開端,至唐始改為實(shí)物征課。租庸調(diào)制的內(nèi)容是:丁男每年向國家交納粟二石,稱作租;交納絹二丈、綿三兩或布二丈五尺,麻三斤,稱作調(diào)。每丁每年服徭役二十天,如不服役,每天輸絹三尺或布三尺七寸五分,稱作庸,也叫“輸庸代役”。官僚貴族享有蠲免租庸調(diào)的特權(quán)。租庸調(diào)制是以均田制的推行為前提的,均田制規(guī)定每個(gè)成丁的農(nóng)民都受田一百畝,因此國家征收租庸調(diào)時(shí)只問丁身,不問財(cái)產(chǎn)。租庸調(diào)稅制是我國封建社會前期稅收制度的集成,并有一定的創(chuàng)新,內(nèi)容比較系統(tǒng)和完整。因此,在我國封建稅制史上占有重要的地位。

兩稅法

兩稅法是唐朝中葉實(shí)行的用以取代租庸調(diào)制的賦稅制度。自唐玄宗開元(713-741)以后,均田制度逐漸廢弛,與之相適應(yīng)的租庸調(diào)也難以為繼,封建大土地所有制進(jìn)一步發(fā)展,國家財(cái)政收入大為減少。唐德宗建中元年(780),采納宰相楊炎的建議,始改行兩稅法。

兩稅法的主要內(nèi)容:①國家根據(jù)財(cái)政支出定出總稅額,各地依照中央分配的數(shù)額,向當(dāng)?shù)厝嗣裾魇铡＂谕林鴳?當(dāng)?shù)厝?和客居戶(外來戶)均編入現(xiàn)居州縣戶籍,依照丁壯和財(cái)產(chǎn)(主要是土地)多少定出戶等,按墾田面積和戶等高下攤分稅額。③每年分夏、秋兩次征收,夏稅限6月納清,秋稅限11月納清,故稱“兩稅”(亦有一說因其分為戶稅、地稅兩項(xiàng))。④兩稅依戶等納錢,按墾田面積納米粟;田畝稅以大歷十四年(779)墾田數(shù)為準(zhǔn),平均攤派。⑤租庸調(diào)和雜徭、雜稅悉省,但丁額不廢。⑥無固定居處的商人,所在州縣依照其收入的三十分之一征稅。兩稅法變租庸調(diào)以人丁為征收賦稅標(biāo)準(zhǔn)的原則為以財(cái)產(chǎn)、主要是土地為征收標(biāo)準(zhǔn)的原則,是土地占有狀況發(fā)生改變后的反映,是中國古代稅制上的一次重大變革。兩稅法實(shí)行初期,統(tǒng)一了紊亂的稅制,擴(kuò)大了賦稅的承擔(dān)面,在一定程度上減輕了人民的負(fù)擔(dān)。后來,弊端叢生,征斂趨于苛重。但由于兩說法適應(yīng)地主私有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,其稅制的基本原則為此后的歷代封建王朝所奉行。

方田均稅法

方田均稅法是宋朝王安石變法的主要內(nèi)容之一。宋朝積貧積弱,屢遭侵略。為了保證國家財(cái)政收入,需要解決土地稅負(fù)擔(dān)不均的向題,因此王安石實(shí)行方田均稅清丈土地。“方田”就是每年九月由縣令負(fù)責(zé)丈量土地,按肥瘠定為五等,登記在帳籍中。“均稅”就是以“方田”的結(jié)果為依據(jù)均定稅數(shù)。凡有詭名挾田,隱漏田稅者,都要改正。這個(gè)法令是針對豪強(qiáng)隱漏田稅、為增加政府的田賦收入而發(fā)布的。清丈后,將田地的畝數(shù)、主人姓名、土地肥瘠等級登記上冊,并按照土地好壞分為五等,均定稅額高低。在清丈過的地區(qū),原來向政府納稅的自耕農(nóng),多少減輕了一些負(fù)擔(dān),而擁有土地多者則要多交稅,非常符合公平稅負(fù)原則。因此,馬克思稱王安石為中國十一世紀(jì)時(shí)的改革家。甚至有現(xiàn)代學(xué)者評論說:青苗法、方田均稅法是具有近代國家資本主義特點(diǎn)的法令。

市易法

宋王安石新法之一。宋神宗熙寧五年(公元1072年)頒布實(shí)施,于汴京設(shè)都市易司,邊境和重要城市設(shè)市易司或市易務(wù),平價(jià)收購市上滯銷的貨物,并允許商賈貸款或賒貨,按規(guī)定收取息金。在東京設(shè)置市易務(wù),出錢收購滯銷貨物,市場短缺時(shí)再賣出。這就限制了大商人對市場的控制,有利于穩(wěn)定物價(jià)和商品交流,也增加了政府的財(cái)政收入。由于守舊派的反對,市易法于元豐八年(1085年)后陸續(xù)廢除。

募役法

募役法是熙寧四年(1071年)宋神宗在位期間王安石變法中的一項(xiàng)法令。在中國古代自秦朝始,農(nóng)民每年都要服徭役。而募役法的頒布使得原來必須輪流充役的農(nóng)民可以選擇以交錢代替服徭役。由官府出錢雇人充役。

宋朝的募役法是在唐朝的基礎(chǔ)上制定的。將唐朝的賦役制度“租庸調(diào)制”中“調(diào)”的限定由每年繳納“絹(或綾、拖)二丈、綿三兩,或布二丈五尺,麻三斤”改為了直接收錢。此項(xiàng)制度為王安石變法中財(cái)政改革的一項(xiàng)重要制度。需要指出的是,此法令使得原本擁有免役特權(quán)的大官僚大地主階級也不得不交錢,這直接觸動了他們的利益。為日后王安石變法的失敗埋下了伏筆。

熙寧四年頒布實(shí)施。募役法(免役法)規(guī)定由州、縣官府出錢雇人應(yīng)役。各州、縣預(yù)計(jì)每年雇役所需經(jīng)費(fèi),由民戶按戶等高下分?jǐn)?。募役法使原來輪流充役的農(nóng)村居民回鄉(xiāng)務(wù)農(nóng),原來享有免役特權(quán)的人戶不得不交納役錢,官府也因此增加了一宗收入。

一條鞭法

一條鞭法,又稱“一條編法”,是明代中期的賦稅制度。明初的賦役制度是將賦和役分別征收,賦以土地為對象征收,按田畝計(jì)算;役以人為對象征收,分為按丁和按戶征收兩種。在征收內(nèi)容上主要是征收實(shí)物和勞役。這種賦役制度在商品經(jīng)濟(jì)極不發(fā)達(dá)的當(dāng)時(shí),是比較合理的。但到明朝中期時(shí)社會經(jīng)濟(jì)狀況有所變化,一方面大量田地迅速向地主手中集中,另一方面商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。于是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和土地管理體制的變化,一條鞭法應(yīng)運(yùn)而生。萬歷九年(1581年),張居正在清丈全國土地的基礎(chǔ)上下令在全國推行一條鞭法。主要內(nèi)容是:把一切征項(xiàng)包括田賦、徭役、雜稅等合并起來編為一條征收,化繁為簡;②把過去按丁、戶征收的力役改為折銀征收,稱為戶丁銀,戶丁銀攤?cè)胩镔x中征收。需要注意的是一條鞭法還沒有把力役全部攤?cè)胩镔x,只是部分?jǐn)側(cè)?

③“一概征銀”,無論田賦或力役一律折銀繳納,差役由政府雇人充當(dāng)。這是我國稅收歷史上由實(shí)物稅向貨幣稅轉(zhuǎn)變的一次重大改革。清初繼承明制,繼續(xù)實(shí)行一條鞭法。到雍正年間,又在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行重大改革,實(shí)行“攤丁入畝”。

更名田

清朝政府(康熙)通過更名田形式把一部分藩產(chǎn)無償?shù)亟慌c原耕佃農(nóng)承種,使其成為擁有合法土地所有權(quán)、只繳納封建國家賦稅的自耕農(nóng)民。但是,由于在實(shí)行更名田以前,很多地主豪強(qiáng)侵占了不少藩產(chǎn),以后又借認(rèn)墾荒田名義,廣為搜索,所以,更名田的好處實(shí)際上多為地主豪強(qiáng)所取得。

實(shí)質(zhì):在一定程度上承認(rèn)了農(nóng)民戰(zhàn)爭的結(jié)果。

作用:促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展,在一定程度上緩和了清朝前期尖銳的階級矛盾和民族矛盾。

攤丁入畝

攤丁入畝(雍正),又稱地丁合一,是清朝在“一條鞭法”的基礎(chǔ)上出現(xiàn)的一次重大的賦稅制度的改革。清初的賦役制度承襲明代的一條鞭法。但實(shí)行的不夠徹底和普遍,丁銀和田賦仍是兩個(gè)稅目。隨著土地兼并的進(jìn)一步發(fā)展,窮丁、無地之丁越來越多,在這種情況下繼續(xù)按丁征收丁銀,貧苦農(nóng)民就會無力承受,這不僅使國家征收丁稅失去保證,還會由于農(nóng)民畏懼丁稅流亡遷徙、隱匿戶口等造成嚴(yán)重的社會問題。在這種情況下,明末清初一些地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了“丁隨地派、均丁于地”的賦役改革。后來清廷也開始對賦役制度進(jìn)行改革,改革基本上分為兩步:一是康熙五十一年(1712年)清政府規(guī)定以康熙五十年的人丁數(shù)作為征收丁稅的固定丁數(shù),以后新增人丁,不再加收丁稅。由于丁銀額數(shù)固定化,農(nóng)民的負(fù)擔(dān)相對減輕,這樣既減少貧民逃亡,保證了國家的財(cái)政收入,也為日后的“攤丁入畝”創(chuàng)造了有利條件。第二步即實(shí)行地丁合一。這種辦法先在康熙55年(1716年)在廣東、四川等省試行。這些省份將丁銀并入田賦,征收統(tǒng)一的“地丁錢銀”,此后在一些地區(qū)逐漸推廣。雍正皇帝繼續(xù)并完成了康熙皇帝開始的賦役制度改革。雍正元年即1723年,雍正帝下令以雍正二年為始,在各省普遍推行攤丁入畝。攤丁入畝是一條鞭法的延續(xù)和發(fā)展,實(shí)行也比較徹底。它最終結(jié)束了中國歷史上人丁地畝的雙重征稅標(biāo)準(zhǔn),使賦役一元化。自改革后,原來獨(dú)立的丁稅已不存在,丁隨地起,田多丁稅多,田少丁稅少,無田無丁稅,從而調(diào)整了國家、地主和自耕農(nóng)三者之間的利益分配關(guān)系,消除了“富者田連阡陌,竟少丁差;貧民地?zé)o立錐,反多徭役”的稅負(fù)不公狀況。