【摘要】唐代的兩稅法一直被視為中國賦稅史上的里程碑，其所體現(xiàn)出來的有關(guān)稅制設(shè)計(jì)相關(guān)方面的原則成為中國乃至世界部分學(xué)者研究的重點(diǎn)。文章借鑒兩稅法所體現(xiàn)出的相關(guān)原則并結(jié)合我國的財(cái)政稅收現(xiàn)狀，針對(duì)相關(guān)問題提出了一定的看法和建議。

【關(guān)鍵詞】兩稅法;稅制設(shè)計(jì)原則;借鑒意義

一、兩稅法概述

唐朝實(shí)行的兩稅法，被看做中國賦稅史上的一個(gè)里程碑。兩稅法由唐德宗時(shí)期的宰相楊炎提出，并于建中元年正式實(shí)施。有關(guān)兩稅法的記載，見《舊唐書?楊炎傳》：“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)浚榷绕鋽?shù)，而賦于人，量出以制人。戶無主客，以見居為薄，人無丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所州縣，稅三十之一，度所取與居者均，使無僥利。居人之稅，夏秋兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報(bào)出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長吏。而以尚書度支總統(tǒng)焉?！逼渲饕獌?nèi)容可以概括如下：將原來征收的費(fèi)用合并為一稅，每年量出制入;納稅人部分本地還是外來，以居住地為標(biāo)準(zhǔn)征稅，繳納稅額的多少億居戶所占有的土地和財(cái)產(chǎn)為依據(jù);稅率以大歷十四年的稅率相同;無固定居住地的商人要繳納1/30的稅款;每年分兩次征稅，夏季最遲六月底之前，秋季最遲十一月底之前。

兩稅法之所以在我國整個(gè)賦稅史上占有如此重要的地位，與它所反映出的稅制設(shè)計(jì)的思想和原則有著重要關(guān)系，如量出為入原則、公平原則、效率原則等，對(duì)于今天的稅制設(shè)計(jì)有著重要的歷史和現(xiàn)實(shí)意義。

二、兩稅法產(chǎn)生原因及背景概述

對(duì)于兩稅法產(chǎn)生的背景很多專家學(xué)者以做了較為深入的研究分析，而且大部分專家學(xué)者大都傾向于均田制的崩潰從而導(dǎo)致租庸調(diào)制的失去存在的根基，已不適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，進(jìn)而被新的稅制所代替。而均田制崩潰的原因則在于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的狀況――封建土地所有制的發(fā)展和王朝的興衰導(dǎo)致土地兼并嚴(yán)重，大量農(nóng)民失去耕地，均田制也不復(fù)存在。這是符合馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，生產(chǎn)關(guān)系同時(shí)又反作用于生產(chǎn)力的基本論斷的。從根本上講，各種稅制的變化包括兩稅法的出現(xiàn)，最終目的都是為了維護(hù)封建皇權(quán)專制主義統(tǒng)治。

三、兩稅法所體現(xiàn)的稅制設(shè)計(jì)原則及借鑒意義

對(duì)于兩稅法產(chǎn)生的背景及原因，文章就不再贅述，拋開其之后被廢止等一系列事件不談，僅從兩稅法本身所體現(xiàn)出來的稅制設(shè)計(jì)思想和原則，來探討一下其對(duì)我們今天稅制設(shè)計(jì)原則的借鑒意義。

(一)效率原則，也可以稱作是簡化原則

即將多個(gè)稅種進(jìn)行合并，這樣既減少了征稅的成本，又在一定程度上減輕了民眾的負(fù)擔(dān)。對(duì)于這一點(diǎn)，我國現(xiàn)在做的還比較好，尤其最近幾年，大量減免農(nóng)業(yè)稅，取消業(yè)務(wù)教育階段費(fèi)用以及依法取締各種亂收費(fèi)項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)改稅合并稅鐘等措施，都在一定程度上促進(jìn)了征稅的效率，減輕了民眾的負(fù)擔(dān)。但應(yīng)該注意的一點(diǎn)是，巧立名目私設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目、變相收費(fèi)等現(xiàn)象依然存在，稅收的征管使用環(huán)節(jié)仍存在很多的問題與漏洞，因此如何從根本上提高征稅效率，減輕民眾負(fù)擔(dān)仍有待進(jìn)一步的研究完善。

(二)量出為入原則，此項(xiàng)原則應(yīng)該與當(dāng)今的預(yù)算制度相聯(lián)系

我國當(dāng)今預(yù)算編制就存在著編制太過粗糙，不夠全面完善的問題，預(yù)算并不能滿足地方和部門的需要，存在著地方和部門分配不均的現(xiàn)象，這也就導(dǎo)致了預(yù)算外甚至是制度外收支的現(xiàn)象，因此要求我國完善預(yù)算管理機(jī)制，根據(jù)實(shí)際需要合理編制預(yù)算，雖然部門預(yù)算的推行在一定程度上符合這一原則的要求，但在實(shí)際執(zhí)行過程中還存在眾多問題和不足需要加以解決和完善。

(三)公平原則

其在兩稅法中主要表現(xiàn)為居民以所擁有的財(cái)產(chǎn)和天地的多少納稅，這樣體現(xiàn)了稅收方面的“橫向公平”和“縱向公平”，即納稅能力相同的人繳納相同的稅，納稅能力不同的人繳納不同的稅。對(duì)于我們今天稅收設(shè)計(jì)原則來說，可能包括更寬泛的意思，我們不僅需要設(shè)計(jì)出體現(xiàn)這一原則的稅收制度，而且需要將這一稅收制度設(shè)定在社會(huì)總體稅負(fù)較低，人民總體負(fù)擔(dān)較輕的前提下，這樣的公平才顯得更有意義。我們需要切實(shí)保障部分弱勢(shì)群體的生存條件，在需要的情況下，不但免除部分群體的稅收負(fù)擔(dān)甚至要給予其補(bǔ)助以保障其最低生活標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能真正體現(xiàn)社會(huì)公平。

(四)“兩稅三分”的原則

在兩稅法的稅收分配制度中采取了“兩稅三分”的原則，即中央派出十余名特使――“黜陟使”分赴各州，選取該州大歷中課稅錢谷量最多一年的額數(shù)，作為該州的兩稅定額，再將這個(gè)定額劃分成上繳國庫(上供)，節(jié)度使留用(送使)，州財(cái)政留用(留州)三個(gè)份額。這樣做既滿足了中央財(cái)政對(duì)于資金的需求，也在一定程度上緩解了地方與中央之間的矛盾，對(duì)于維護(hù)當(dāng)時(shí)王朝統(tǒng)治，緩解社會(huì)各方矛盾有一定的積極作用?！皟啥惾帧彼w現(xiàn)出來的思想對(duì)于解決當(dāng)今我國中央與地方財(cái)政分權(quán)的矛盾也具有一定的借鑒意義，我國當(dāng)前實(shí)行的分稅制改革也是為了調(diào)節(jié)中央與地方財(cái)政收支矛盾所采取的一系列措施之一，但要想從根本上解決這一問題，還需要從細(xì)節(jié)方面加以完善，要合理分配并明確中央與地方的職權(quán)劃分，根據(jù)職權(quán)需要?jiǎng)澐指髯缘呢?cái)權(quán)，從預(yù)算管理體制和財(cái)政管理體制上加以明確，防止越權(quán)行為，在保證地方財(cái)政所需資金的前提下，防止地方政府巧立名目、肆意斂財(cái)?shù)男袨椋訌?qiáng)完善監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制，在提高政府行政效率的同時(shí)，切實(shí)做到減輕人民負(fù)擔(dān)。

總之，每個(gè)時(shí)期每項(xiàng)制度的實(shí)施都與當(dāng)時(shí)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，都體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。兩稅法所體現(xiàn)出來的一些稅收制度設(shè)計(jì)的原則和對(duì)當(dāng)今我國稅制改革的借鑒之處，都需要從我國現(xiàn)階段的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀，制定出符合實(shí)際需要的稅制改革和發(fā)展之路，避免生搬硬套，走形式主義，做表面文章，只有這樣才能真正到達(dá)以史為鑒的真正目的。